Bozor iqtisodiyoti nihoyatda murakkab tizimdir. Unda o'z o'rningizni topish unchalik oson emas, ayniqsa biznes haqida gap ketganda. Yuridik shaxslar ham, yakka tartibdagi tadbirkorlar ham o'zlarining moliyaviy holatiga ehtiyotkorlik bilan g'amxo'rlik qilishlari kerak. Ushbu g'amxo'rlikda audit muhim rol o'ynaydi. Auditni rejalashtirish va amalga oshirish bilan hamma ham tanish emas. Bu tartib nima, u qanday amalga oshiriladi? Keling, materialimizni tushunishga harakat qilaylik.
Audit nima?
Lotin tilida audio so'zi bor, bu "tinglovchi", "eshituvchi" degan ma'noni anglatadi. Eshita oladigan odam yordam berishga qodir. Masalan, bu bemorning sog'lig'i haqida bilgan shifokor. Kasallikning sabablarini tushunib, u davolanishni boshlashga tayyor. Iqtisodiy sohada auditor bir xil shifokor. Uning asosiy maqsadi faqat davolash emas, balki muammolarni, deyish mumkin, kasalliklarni izlash.
Moliyaviy tekshirish barcha yuridik shaxslar uchun majburiy tartibdir. Yiliga bir marta tashkilotlar auditni rejalashtirish va o'tkazishga e'tibor berishlari kerak. Buni tez-tez qilishingiz mumkin, ammo barchasi yuridik shaxsning xohishiga bog‘liq.
Auditor tashkilotning moliyaviy-iqtisodiy holatini tekshiradi. U, masalan, buxg alterdan ko'ra ko'proq bilim va ko'nikmalarga ega. Bu so'nggi 30 yil ichida audit protsedurasining uzluksiz rivojlanishi bilan bog'liq. Qayta qurish davridan boshlab mamlakatda bozorning faol shakllanishi boshlandi. Lekin yuqori sifatli nazorat va nazorat choralarisiz kuchli iqtisodiyotni shakllantirish mumkin emas. Nazorat asosan davlat tomonidan amalga oshiriladi. Shu bilan birga, uning maqsadi o'z xizmatlarini majburlash emas, balki yuridik shaxslar moliyaviy audit va auditni rejalashtirish masalalarida yanada mustaqil bo'ladigan tizim yaratishdir.
Auditlarning maqsad va vazifalari
Auditning maqsadi turli xo’jalik yurituvchi sub’ektlarning moliyaviy hisobotlarining to’g’riligi va ishonchliligini aniqlashdan iborat. Bu "Rossiya Federatsiyasida audit to'g'risida" Federal qonunida ham mustahkamlangan. Audit jarayonida auditorlarga mavjud hisobotning Rossiya qonunchiligi normalariga muvofiqligi to'g'risida ishonch bilan gapirishga imkon beradigan etarli va aniq dalillarni olish kerak.
Moliyaviy audit davomida quyidagi maqsadlarga erishish kerak:
- moliyaviy zaxiralarni to'liq aniqlash va ularning hujjatlarda ko'rsatilgan ma'lumotlarga muvofiqligini tekshirish;
- barcha xarajatlar, zaxiralar, moliya va qarz mablagʻlari toʻgʻrisidagi hisobotning toʻliqligi, toʻgʻriligi va ishonchliligini tekshirish;
- hisobotlarning ishonchliligini tasdiqlash yoki ularning ishonchsizligi haqidagi xulosa;
- Rossiya qonunchiligiga rioya etilishi ustidan nazorat.
Maqsadlarni tushunish biroz qiyin bo'lib tuyulishi mumkin, shuning uchun advokatlar ularni qayta shakllantirishga muvaffaq bo'lishdi. Shunday qilib, auditni rejalashtirish va o'tkazish tashkilotning iqtisodiy holatini tekshirish uchun zarur:
- hisobotlarga ma'lum miqdorlarni kiritishning haqiqiyligi to'g'risida;
- hisobotning umumiy maqbulligi haqida;
- hisob-kitoblarning toʻliqligi va aniqligi uchun;
- tashkilotga oʻz harakatlari bilan berilgan bahoning toʻgʻriligi toʻgʻrisida;
- balansni ajratish uchun;
- moliyaviy hisobotlarga kiritilgan ma'lumotlarning ochiqligi va to'g'riligi to'g'risida.
Shunday qilib, auditorlik kompaniyalarining vazifasi tashkilotni har tomonlama tekshirishdan iborat. Agar muammolar aniqlansa, auditorlar ularni ko'rsatishi va kompaniyadan vaziyatni zudlik bilan tuzatishni so'rashi kerak.
Yaxlitlik, xolislik va maxfiylik
Auditni rejalashtirish va uni amalga oshirish tamoyillari taxminan bir xil. Ularning barchasi tegishli Federal qonunning birinchi bobida keltirilgan.
Birinchi tamoyil - yaxlitlikni tekshirish. Amalga oshirilgan harakatlarning to'liqligi va aniqligi professionallikning asosidir. Auditorlar ham, ularga bo'ysunuvchilar ham o'z faoliyatini malakali va samarali tashkil etishlari shart. Muhim ma'lumotlarni bir-biridan yashirish, ishga aralashish, o'z qobiliyatsizligini ko'rsatish va hokazolar taqiqlanadi. Siz har doim professionallikni va o'z ishingizni iloji boricha yaxshiroq bajarish istagini saqlashingiz kerak.
Keyingi auditni rejalashtirish tamoyili va uningamalga oshirish xolislik deb ataladi. Bu tekshirishning ob'ektivligi tushunchasi bilan bog'liq bo'lgani uchun juda muhim printsipdir. Xulosa qilib aytganda, barcha ish halol va haqqoniy bajarilishi kerak. Natijalarni aniq aniqlashga hech qanday to'siqlar xalaqit bermasligi kerak. Xolislik printsipi Federal qonunda belgilangan ba'zi kafolatlar bilan qo'llab-quvvatlanadi. Xususan, bu bir auditor tomonidan bir nechta audit o‘tkazishni taqiqlash, tekshirilayotgan shaxsning qarindoshi bo‘lgan shaxs tomonidan moliyaviy audit o‘tkazishga yo‘l qo‘yilmasligi va hokazo.
Uchinchi tamoyil - maxfiylik. Auditordan tekshirilayotgan sub'ektlarga olingan barcha ma'lumotlar himoyalangan bo'lishi kerak. Bu, ayniqsa, auditni rejalashtirish tartibiga tegishli. Taqdim etilgan maʼlumotlarning xavfsizligi va maxfiyligi aniqroq va xolis tekshirish imkonini beradi.
Professionallik, mustaqillik va ishonchlilik
Professionallik tamoyili bir qator muhim kafolatlarga asoslanadi. Xususan, bu auditorlarning bilimi, malakasi va malakasiga qo'yiladigan maxsus talablardir. Moliyaviy tekshiruv kompaniyasida ishga joylashish oson emas. Bu menejer yoki buxg alter olishdan ko'ra ancha qiyin. Faqat auditorlarga qancha mas'uliyat yuklanganligi haqida o'ylash kerak. Bundan tashqari, cheklangan vaqt oralig'ida bir-biriga o'xshamaydigan korxonalarning iqtisodiy faoliyatini tushunish nihoyatda qiyin, ba'zan esa imkonsiz bo'lib tuyuladi. Har bir narsa yaxshi va bitta xatosiz bo'lishi uchun siz professionallik tamoyilini eslab qolishingiz kerak. Bu o'z biznesini bilish, qiziqishunga, kasbiy odob-axloq qoidalariga hurmat va ularning harakatlarini oqilona baholash qobiliyati.
Keyingi tamoyil - mustaqillik. Bu xolislik tushunchasi bilan chambarchas bog'liq bo'lgan g'oya. Ba'zi huquqshunoslar mustaqillikni asosiy tamoyillar va g'oyalar emas, balki kafolat deb atashadi. Gap shundaki, sudyalar singari auditorlar ham o'z faoliyatini mustaqil ravishda tashkil qiladi. Ular faqat qonunga bo'ysunadilar. Hech kim auditorlarga bosim o'tkaza olmaydi yoki ularning faoliyatiga biron-bir tarzda aralasha olmaydi. Moliyaviy nazoratni amalga oshiruvchi shaxslarga pora berishga urinish jinoyat qonunchiligiga muvofiq jazolanadi.
Auditni o'tkazish, tashkil etish va rejalashtirishning oxirgi muhim printsipi bu dalillarni olish jarayoniga e'tibor berishdir. Bu auditdan oldin yoki keyin ishonchli xulosalar chiqarishning oqilona va qonuniy usulidir. Barcha dalillar tekshirilishi kerak. Audit cheklangan vaqt ichida amalga oshirilganligi sababli, korxonaning butun iqtisodiyotini tekshirish shunchaki mumkin emas. Shuning uchun auditorlik kompaniyalari o'z faoliyatini biroz soddalashtiradi. Ular tekshirilganlar bilan suhbat o‘tkazadilar, so‘ngra ayrim dalillarning haqiqiyligini tekshiradilar.
Shunday qilib, auditni rejalashtirish va amalga oshirish maqsadi oltita muhim tamoyilga asoslanadi. Moliyaviy tekshiruvning ikkita asosiy shakli mavjud.
Ichki audit
Moliyaviy-iqtisodiy nazorat ikki asosiy shaklga ega: tashqi va ichki. Ushbu ikkala shakl ham ko'lami va maqsadi bo'yicha farqlanadi. Shunday qilib, ichki auditni rejalashtirish Federal tomonidan belgilanadiqonun maqsadi. Bu boshqaruv organlariga nazoratning turli bo'g'inlari va elementlari ustidan samarali nazoratni amalga oshirishda yordam berishdir. Ichki auditorlarning asosiy vazifasi hukumatlarning nazorat ma'lumotlarini taqdim etish bo'yicha ehtiyojlarini qondirishdir. Nazorat tizimlarining yetarliligi va ularning faoliyati samaradorligi baholanadi.
Ichki audit bir necha shakllarda mavjud. U funktsional bo'lishi mumkin, ya'ni iqtisodiyotning mahsuldorligi va samaradorligini baholashga qaratilgan. Auditning tashkiliy-texnik shakli ham mavjud. Bu boshqaruvning turli darajalarini nazorat qilishda, shuningdek, ularning texnologik yoki tashkiliy maqsadga muvofiqligini nazorat qilishda ifodalanadi.
Ko'pincha bank tizimida ichki audit qo'llaniladi. Kredit tashkilotlari juda murakkab va keng qamrovli tuzilishga ega bo'lganligi sababli, ularni qismlarga bo'lib tekshirish osonroq. Ichki moliyaviy auditning amaliy foydasi ko'pincha tashqi auditga qaraganda ancha katta. Asosiy kamchilik - bu auditni doimiy ravishda takrorlash zarurati. Shunday qilib, protsedura yiliga bir marta emas, balki tez-tez amalga oshirilishi kerak. Yana bir muammo - audit jarayonini rejalashtirish. Hamma tashkilotlarning ham doimiy ravishda audit rejalarini ishlab chiqishga vaqti yo'q.
Tashqi audit
Iqtisodiy-moliyaviy auditning tashqi shakli murakkabroq va kengroqdir. Bunday tekshirishning asosiy maqsadi tekshirilayotgan ob'ekt haqida real, ob'ektiv va aniq ma'lumot berishdir.
Shartnoma boʻyicha tashqi auditasos. Korxonaning moliyaviy holatini tekshiradiganlarning vazifasi uning ba'zi qismlarini emas, balki butun tashkilotni baholashdir. Tashqi audit majburiy hisoblanadi. Tashkilotlar uni yiliga bir marta amalga oshirishlari shart. Auditorlar bajaradigan funktsiyalar ba'zan o'zaro bog'liq emas va shuning uchun audit natijasi har doim ham to'g'ri bo'lmasligi mumkin. Hammasi ikkala tomonning professionalligiga va auditorning sifatli nazoratni amalga oshirish istagiga bog'liq bo'ladi.
Tashqi tekshirish chuqurligi turlicha. U auditni rejalashtirish bosqichida tuzilgan shartnoma bilan belgilanadi. Muhim, ya'ni shartnomaning majburiy shartlari buxg alteriya hujjatlarini tekshirish, tashkilot byudjetini hisoblash, daromadlar miqdorini baholash va boshqalar. Bundan tashqari, ixtiyoriy, ya'ni qo'shimcha mezonlar mavjud. Tekshirilayotgan tashkilot ularni tekshirish organi bilan oldindan kelishib oladi. Ixtiyoriy shartlarga prognozlash, chuqur baholash, maslahatlar, sanitariya va boshqalar kabi harakatlar misol boʻla oladi.
Oldindan rejalashtirilgan audit
Nihoyat, auditni rejalashtirish bosqichlari haqida gapirishga arziydi. Korxona ustidan nazoratni bu tarzda qurish mumkin emas, tekshirish uchun har doim puxta tayyorgarlik ko'rish kerak.
Protsedurani rejalashtirishdagi birinchi qadam oldindan rejalashtirilgan yoki shartnomaga asoslangan faoliyatdir. Bu mijozning irodasidan to shartnomani to'g'ridan-to'g'ri tuzishgacha bo'lgan vaqt. Buyurtmachi kerakli auditorlik kompaniyasini topadi, shundan so'ng u auditning shartlari va shakllarini belgilaydi. Bu juda muhim qadam, chunkiyirik tashkilotlarning nazorat organlariga e'tibor berish uchun vaqt va imkoniyati kam. To'satdan nosozliklar va natijada auditning kechikishi ko'rinishidagi muammolarni oldini olish uchun tekshirish uchun qulay sana haqida yaxshilab o'ylab ko'rish kerak.
Shuni hisobga olish kerakki, tashqi audit, hatto ba'zan ichki audit ham korxona faoliyatini to'xtatish uchun sabab bo'lmaydi. Yuridik shaxs rahbariyatiga faqat vaqtinchalik qo‘shimcha funktsiyalar yuklanadi.
Tekshiruvni tashkil etishning oldindan rejalashtirilgan bosqichida mijoz darhol barcha kerakli hujjatlarni tayyorlashi kerak. Auditorlarga chiqarilishi kerak bo'lgan qimmatli qog'ozlarning to'liq ro'yxati mijoz murojaat qilgan kompaniyaning o'zi bilan aniqlanishi mumkin.
Mijoz darhol auditni rejalashtirish va audit dasturi haqida o'ylashi kerak. Gap shundaki, dastur faqat bitta nazorat instantsiyasi tomonidan tuzilmaydi. Uni ishlab chiqishda mijozning o'zi ham ishtirok etishi kerak. Aks holda, tekshirilayotgan shaxs uchun juda noqulay narsa yuz berishi mumkin. Masalan, audit paytida mijoz uchun mutlaqo keraksiz bo'lgan bir qator ixtiyoriy choralar amalga oshirilishi ma'lum bo'ldi. Bunga yo'l qo'ymaslik uchun tashkilotni oldindan rejalashtirish bosqichiga alohida e'tibor qaratish lozim.
Auditni rejalashtirish
Auditga puxta tayyorgarlik koʻrish kerak. Bu ikki bosqichda amalga oshiriladi: birinchisi, oldindan rejalashtirilgan, biz allaqachon demontaj qildik. Keyinchalik auditni rejalashtirishning o'zi keladi. Bu erda ikki bosqich mavjud: shartnoma tuzish va dasturni ishlab chiqish. Ba'zan shartnoma dastur hisoblanadi. O'xshashhujjatlarning ulanishi tashqi tekshirishni amalga oshirish uchun xarakterlidir. Boshqa hollarda, shartnoma ismlar, familiyalar, to'lov shartlari va usullarini ko'rsatadigan dalolatnoma hisoblanadi. Dastur alohida tuzilgan.
Auditorlik shartnomasi nima? Qonunga ko'ra, bu korxona (mijoz) va auditorlik tashkiloti (ijrochi) o'rtasidagi munosabatlarning yo'llarini ko'rsatadigan rasmiy hujjatdir. Ikkala tomon ham tadbirkor bo'lganligi sababli, shartnoma fuqarolik huquqi normalariga muvofiq tuziladi. U asosiy va ixtiyoriy shartlarni o'z ichiga olishi mumkin. Ichki auditni rejalashtirishda auditning turli bosqichlari uchun bir nechta shartnomalar tuzish mumkin. Hujjatda nima ko'rsatilgan:
- tomonlarning nomi, ularning aloqa ma'lumotlari;
- har ikki tomonning huquq va majburiyatlari;
- auditorlik xizmatlarini ko'rsatish shartnomasining predmeti;
- xizmat shartlari;
- tomonlarning javobgarligi;
- auditorlik xizmatlarining narxi.
Xizmatlarni ko'rsatish shartlari haqida aytilgan joyda, ularning shartlari va bosqichlari, maqsadi va ob'ekti, shuningdek, qonun hujjatlariga havolalar haqida yozish kerak. Huquqlar va majburiyatlar to'g'risidagi bandda tekshirish shakli, tomonlarning har birining mustaqillik darajasi, axborot bazasiga kirish va ishchi hujjatlarni tasarruf etish to'g'risidagi ma'lumotlar ko'rsatilgan.
Xizmatlar uchun toʻlov
Auditni rejalashtirish bosqichida muhim o'rinni ko'rsatilgan xizmatlar uchun to'lov bandi egallaydi. Qonunga ko'ra, audit uchun to'lovning to'rtta qonuniy shakli mavjud.
Birinchi shaklto'lov akkord deb ataladi. U oldindan tayinlanadi va audit boshlanishidan oldin shartnomada belgilanadi. Ko'pgina auditorlar mijozning moliyaviy imkoniyatlari va keyingi ishlarning murakkabligiga qarab miqdorni o'zboshimchalik bilan belgilaydilar.
Hozirgi xizmatlar bozorida vaqtga asoslangan toʻlov keng tarqalgan. Auditorlik tashkiloti vakili bo'lgan pudratchi ishning narxini oldindan aytmaydi. Narx faqat ish tugagandan so'ng ma'lum bo'ladi. Bu to'lovning eng qulay shakli emas, chunki mijoz qanday narxga ishonishi mumkinligini oldindan aytish qiyin. Hammasi bajarilayotgan ishning vaqti va murakkabligiga bog‘liq bo‘ladi.
Keyingi toʻlov turi parcha-parcha deb ataladi. Bitta operatsiyaning narxini hisoblash mijozning buxg alterlari tomonidan va bevosita pudratchi tomonidan belgilanadi. Xizmatlar uchun qismlarga to'lov - taqdim etilganlarning eng qulayi, chunki uning shakli va narxini oldindan hisoblash mumkin. Buyurtma davom etar ekan, tekshirilayotgan tashkilot qoʻshimcha ishni talab qilishi mumkin.
Mix toʻlov, oxirgi mumkin boʻlgan shakl, yuqorida sanab oʻtilgan barcha toʻlov usullarining birikmasidir. Yirik va murakkab korxonalarda ushbu to'lov shaklidan foydalanish qulay. Turli fikrlar hisobga olinadi. Bu, masalan, mijozning moliyaviy to'lov qobiliyati, tanlangan xizmatlar shakllari yoki moliyaviy hisobotlarning umumiy soni.
Auditni rejalashtirish auditning o'zidan ham talabchanroq jarayondir. Agar moliyaviy-iqtisodiy auditni amalga oshirishda pudratchiga ustuvorlik berilsa, rejalashtirishda faqat buyurtmachi ishtirok etishi kerak.
Bosqichlarcheklar
Auditorni rejalashtirish standartlarini ko'rib chiqqach, moliyaviy va iqtisodiy audit protsedurasining o'zi haqida bir oz gapirish kerak. Rejalashtirilgandan so'ng auditorlar bo'limlar o'rtasida taqsimlanadi va ish boshlaydi. Tekshirishni amalga oshiruvchi har bir shaxs oldindan tayyorlangan maxsus so'rovnoma bo'yicha harakat qiladi. Anketa o'ziga xos uslubiy qo'llanma bo'lib, mijozdan olingan dalillarni o'z ichiga oladi. Qo'llanmadagi ma'lumotlar haqiqiy ma'lumotlar bilan tasdiqlangan. Agar qarama-qarshilik aniqlansa, auditorlar ehtiyot bo'lishlari kerak. Barcha tashkiliy va funksional muammolar maxsus protokolda qayd etiladi.
Auditning chuqurligi audit shakliga bog'liq. Agar tekshirish tashqi bo'lsa, unda ijrochilar kam bo'ladi. Ehtimol, ular hatto ajralishlari shart emas. Ular korxonaning haqiqiy holatini so'rovnoma ma'lumotlari bilan tezda solishtiradilar, shundan so'ng ular tashkilotni tark etadilar. Agar audit ichki bo'lsa, unda hamma narsa jiddiyroq bo'ladi. Ijrochilar bir nechta guruhlarga bo'linadi, shundan so'ng ular ishlab chiqarish, tashkiliy yoki funktsional sohani to'liq nazorat qilishni boshlaydilar.
Auditning yopilishi barcha sanab oʻtilgan tekshirish shakllarida bir xil. Tashkilotning zaif tomonlari, turli xil nomuvofiqliklar, muammolar, tahdidlar va boshqalarni ko'rsatadigan protokol tuziladi. Mijoz ro'yxat bilan tanishadi va yaqin kelajakda barcha qiyinchiliklarni tuzatish majburiyatini oladi. Natijada, audit natijalari bo'yicha hujjat chiqariladi.
